В очередной раз Минфин России указал на то (см. письмо от 23 июля 2009 г. № 03-04-06-01/188), что понятие «единственный родитель» означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим. Лишение одного из родителей родительских прав не означает отсутствие у ребенка второго родителя, то есть что у ребенка имеется единственный родитель. Также в указанном выше письме обращено внимание, что документами, подтверждающими право на налоговый вычет, в частности, могут быть:
копия свидетельства о рождении ребенка;
соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист (постановление суда) о перечислении алиментов в пользу другого родителя на содержание ребенка;
копия паспорта (с отметкой о регистрации брака между родителями) или копия свидетельства о регистрации брака;
В другом письме Минфина России от 23 июля 2009 г. № 03-04-06-01/187 разъяснено, что для целей применения подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ понятие «единственный родитель» может включать случаи, когда отцовство ребенка юридически не установлено. В этом случае сведения об отце ребенка в справку о рождении ребенка по форме, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 31 октября 1998 г. № 1274 «Об утверждении форм бланков заявлений о государственной регистрации актов гражданского состояния, справок и иных документов, подтверждающих государственную регистрацию актов гражданского состояния» (форма № 25), вносятся на основании заявления матери.
В таких случаях мать ребенка может получать удвоенный налоговый вычет, предоставление которого прекращается с месяца, следующего за месяцем установления в соответствии с действующим законодательством отцовства ребенка, или наступления иных оснований, предусмотренных подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
В письме Минфина России от 24 июля 2009 г. № 03-04-05-01/588 данная тема была развита. Для целей применения подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ понятие «единственный родитель» может включать случаи, когда отцовство ребенка юридически не установлено, в частности:
если сведения об отце ребенка в справке о рождении ребенка по форме, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 31 октября 1998 г. № 1274 «Об утверждении форм бланков заявлений о государственной регистрации актов гражданского состояния, справок и иных документов, подтверждающих государственную регистрацию актов гражданского состояния» (форма № 25), вносятся на основании заявления матери;
если по желанию матери ребенка сведения об отце ребенка в запись акта о рождении ребенка не внесены (ст. 17 Федерального закона от 15 ноября 1997 г. № 143-ФЗ «Об актах гражданского состояния»).
В таких случаях мать ребенка может получать удвоенный налоговый вычет, предоставление которого прекращается с месяца, следующего за месяцем установления в соответствии с действующим законодательством отцовства ребенка или наступления иных оснований, предусмотренных подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Кроме того, пополнился список писем с разъяснением позиции Минфина по поводу отказа от вычета в пользу другого родителя: 11.01.2009 №03-04-08-01/1, 27.02.2009 №03-04-08-01/85, 27.02.2009 №03-04-08-01/86, 03.03.2009 №03-04-05-01/98, 05.03.2009 №03-04-08-01/52, 16.07.2009 №03-04-08-01/563. Особое же внимание следует обратить на Письмо ФНС от 04.03.2009 3-5-03/233@, в частности вызывают интерес два последних абзаца письма:
«Следовательно, по мнению ФНС России, в случае отказа одного из родителей в пользу другого по причине нахождения налогоплательщика в отпуске по уходу за ребенком или в отпуске без сохранения заработной платы налоговый агент вправе предоставить стандартный налоговый вычет в двойном размере другому родителю.
На основании заявления об отказе от получения стандартного налогового вычета от не работающего родителя, то есть не состоящего в трудовых отношениях ни с каким налоговым агентом, стандартный налоговый вычет в двойном размере другому родителю налоговый агент предоставить не вправе.»
Таким образом, ФНС в отличии от Минфина существенно смягчило «требования» в частности ФНС допускает, что от вычета может отказаться мама находящаяся в отпуске по уходу за ребенком или в отпуске без сохранения заработной платы. Что в принципе говорит о том, что привязка Минфина к «наличию доходов облагаемых по ставке 13%» высосана из пальца.