Облагаемые выплаты и особенности их учета
Денежные выплаты. Для организаций и индивидуальных предпринимателей база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждении, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц (ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).
Натуральная оплата труда. Вознаграждения в натуральной форме учитываются как стоимость товаров (работ, услуг) на день их выдачи (осуществления). При исчислении стоимости применяются цены, указанные сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) — государственные регулируемые розничные цены. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров — и сумма акцизов (ч. 6 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).
За минусом расходов. В особом порядке в облагаемой базе учитываются выплаты:
договоров гражданско-правового характера, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права);
договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Когда выплаты иностранным работникам не являются объектом обложения страховыми взносами
Для организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, некоторые виды выплат и вознаграждений не признаются объектом обложения страховыми взносами. Согласно части 4 статьи 7 Закона № 212-ФЗ это:
по договорам авторского заказа;
договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;
издательским лицензионным договорам;
договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
В этом случае сумма выплат и иных вознаграждений определяется как сумма доходов, полученных по одному из таких договоров, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально произведенных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они нормируются и принимаются к вычету в размерах, указанных в таблице (ч. 7 ст. 8 Закона № 212-ФЗ):
| Наименование работ | Нормативы затрат (в процентах от суммы начисленного дохода) |
|---|---|
| Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка | 20 |
| Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна | 30 |
| Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике | 40 |
| Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) | 30 |
| Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле-и видеофильмов и театральных постановок | 40 |
| Других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию | 25 |
| Исполнение произведений литературы и искусства | 20 |
| Создание научных трудов и разработок | 20 |
| Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (процент суммы дохода, полученного за первые два года использования) | 30 |
Обратите внимание: согласно части 8 статьи 8 Закона № 212-ФЗ при определении базы для начисления страховых взносов расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленной нормы. То есть они учитываются либо в суммах, подтвержденных первичными документами, либо определенных по нормативу.
Необлагаемые выплаты
Законом № 212-ФЗ предусмотрен ряд выплат, которые не включаются в облагаемую базу. Они перечислены в статье 9 этого документа:
государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (пособия по безработице, пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию);
компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм), связанные:
с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;
расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;
трудоустройством работников, уволенных в связи с сокращением численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, профессиональная деятельность которых в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию;
выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением выплат:
в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;
иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;
единовременная материальная помощь, оказываемая плательщиками страховых взносов:
физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемая в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка;
доходы семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера (за исключением оплаты труда работников), получаемые от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;
суммы страховых платежей (взносов):
по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов;
договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством РФ;
договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;
договорам негосударственного пенсионного обеспечения;
взносы работодателя, уплаченные в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ о государственной поддержке формирования пенсионных накоплений, но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого сотрудника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя;
стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными лицами за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через государственную границу Российской Федерации, включая стоимость провоза багажа весом до 30 кг;
выплаты за проведение избирательных кампаний;
стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании;
стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников;
материальная помощь работодателя своим работникам, не превышающая 4000 руб. на одного работника за расчетный период;
плата за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников;
возмещение затрат по уплате процентов по ипотечным займам, выплачиваемые работникам;
денежное довольствие, продовольственное и вещевое обеспечение военнослужащим, лицам из состава органов внутренних дел РФ, федеральной противопожарной службы, федеральной фельдъегерской связи, уголовно-исполнительной системы, таможенных органов РФ и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ в связи с исполнением обязанностей военной службы и службы в указанных органах в соответствии с законодательством РФ;
выплаты временно пребывающим иностранцам по трудовым и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства.
Помимо перечисленных выше еще некоторые выплаты не облагаются страховыми взносами. Согласно части 2 статьи 9 Закона № 212-ФЗ при оплате расходов на командировки работников не подлежат обложению суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы:
на проезд до места назначения и обратно;
сборы за услуги аэропортов;
комиссионные сборы;
проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;
провоз багажа;
наем жилого помещения;
оплату услуг связи;
сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта;
сборы за выдачу (получение) виз;
обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
Если командированный работник не представит документы, подтверждающие оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Аналогичный порядок обложения страховыми взносами применяется к выплатам членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.
Не начисляются страховые взносы в ФСС России на вознаграждения по договорам гражданско-правового характера (ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).